企业如何巧妙应对研发费用加计扣除政策的会计核算与管理挑战？

　　研发费用加计扣除政策是国家鼓励企业加大研发投入、提升自主创新能力的重要税收优惠政策。然而，企业在享受这一政策的过程中，面临着诸多会计核算与管理的挑战。

　　一、研发费用加计扣除的管理挑战

　　1.研发活动的定性

　　- 企业不符合加计扣除政策的主体条件：企业在进行研发项目管理时，应当审视自身所在的行业以及从事的研发活动是否属于政策适用范围。首先，关注企业是否属于负面清单行业。根据相关规定，以烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业中的任意一项为主营业务，且其研发费发生当年的主营业务收入占企业按《企业所得税法》第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%(不含)以上的企业，不得享受研发费加计扣除政策。

　　- 混淆委托研发和合作研发：研发活动一般分为自主研发、委托研发、合作研发、集中研发等多种方式，实践中委托研发和合作研发往往容易混淆，而两种方式下对应的研发费加计扣除处理不同。对于委托研发而言，允许委托方按照实际支付给受托方的研发费的80%加计扣除，而受托方不得加计扣除;合作研发项目则由合作各方就自身实际承担的研发费分别计算加计扣除。因此，企业需结合业务具体情况准确判断研发活动方式，并相应进行税务处理。

　　2.研发人员的管理

　　- 错误将管理层、行政人员归集为研发人员：根据规定，研发人员包括研究人员、技术人员和辅助人员。研发人员既可以是本企业的员工，也可以是外聘研发人员。但需要注意的是，从事行政管理工作的人员、财务人员及后勤人员等并非直接从事研发活动的人员不属于研发人员，相关人员的工资薪金、五险一金以及劳务费用等不能计入研发费进行加计扣除。

　　- 研发费与生产经营费用未分别核算：企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出。对划分不清的，不得实行加计扣除。实践中，有的研发人员在从事研发活动的同时也会参与部分生产活动，并且相关人员的人事关系可能在生产部门，因此需要准确核算和划分相关人员的费用。

　　3.研发费的归集

　　研发费的准确归集和核算是企业适用研发费加计扣除政策的重要前提。而实践中，研发费的归集通常有三种口径，即会计核算口径、高新技术企业认定口径、以及研发费加计扣除政策口径，三种口径之间存在一定差异，企业在归集和核算时应注意把握和区别。

　　- 人员人工费用：对于累计工作时间未达到183天的直接从事研发活动的研发人员，其发生的工资薪金等费用，不得计入高新技术企业研发费口径，但可以享受加计扣除政策。

　　- 房屋租赁或者房屋折旧费用：企业以经营租赁方式租入的房屋用于研发活动，相关的租金可计入高新技术企业认定口径的研发费，但不可享受加计扣除政策;类似的，企业自有房屋用于研发活动的，其对应的折旧费用可计入高新技术企业研发费口径，但不计入加计扣除口径。

　　- 其他费用：高新技术企业认定口径中对其他相关费用总额的限制比例为20%，加计扣除口径中对其他相关费用总额的限制比例为10%。

　　二、应对策略

　　1.事前准备

　　深化“业财融合”体系：企业通常会将研发费加计扣除相关工作直接安排由内部财务(或税务)部门负责，但其中涉及大量的研发相关的专业工作，财务部门往往难以独立判断。因此，建议企业可设立财务部门牵头的专门工作小组，或确定专职人员负责研发费相关事项的管理，使业务同财务深度融合，提高协作效率和工作准确性。

　　- 完善研发合同管理机制：研发过程中签订的相关合同是研发费加计扣除相关事项判定的重要依据，建议企业在相关合同起草过程中充分考虑税务因素，多部门联动，交易各方进行充分沟通，事先对合同性质做出初步判定，正确选择制式合同模板或者在设计合同条款时重点突出事项的核心特点，降低后期对合同性质产生不同理解的可能性。

　　2.事中控制

　　- 及时更新和归档研发项目资料：研发项目资料是税务留存备查资料中不可或缺的一部分，企业应重视研发项目资料的管理，建议通过明确牵头部门和责任人、及时建立档案、定期进行审查等途径建立文件管理制度，对于研发活动中形成的文件及时进行更新和归档，防止由于研发周期较长导致的资料毁损丢失，或者因未及时更新资料导致的书面资料与项目实际执行不一致的情况。

　　- 提高会计处理的规范程度：研发费加计扣除很大程度上有赖于企业会计核算的准确性，规范的会计处理有助于研发费加计扣除事项的顺利开展。因此，建议企业从财务核算和会计处理层面进行规范。

　　3.事后管理

　　准备研发费加计扣除备查资料：建议企业在年度结束后，及时准备和完善研发费加计扣除的备查资料，对于一些存在瑕疵的地方在企业所得税汇算清缴前及时采取补救措施。
 

　　科泰集团(https://www.gdktzx.com/)成立16年来，致力于提供高新技术企业认定、名优高新技术产品认定、省市工程中心认定、省市企业技术中心认定、省市工业设计中心认定、省市重点实验室认定、专精特新中小企业、专精特新“小巨人”、专利软著申请、研发费用加计扣除、两化融合贯标认证、科技型中小企业评价入库、创新创业大赛、专利奖、科学技术奖、科技成果评价、科技成果转化等服务。关注【科小泰】公众号，及时获取最新科技项目资讯!